О налогах на имущество и землю

Аналитика

Экспертное мнение о  налоге на имущество с 01.01.2011 с  активов, находящих¬ся в ПИФ.

На сегодняшний день на рынке среди управляющих компаний сложилось несколько мнений по вопросу уплаты налога на имущество, такие как:

- платить налог на имущество;

- не платить налог на имущество;

- платить налог, но не всегда.

На основании федеральным закона № 308-ФЗ от 27.11.2010 г. внесены изменения в Статью 378 НК РФ. С 01.01.2011 г. эта статья будет выглядеть так:

Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверитель­ное управление

1. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобре­тенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за ис­ключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя довери­тельного управления.

2. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложе­нию у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляю­щего этот паевой инвестиционный фонд...».

Наше мнение сводится к тому, что платить налог на имущество все-таки придется, но не всегда, в частности не со всех активов ПИФ.

В Статьи 374 «Объект налогообложения» и 375 «Налоговая база» никаких изменений не вносилось. Это означает, что и для ПИФ объектами налогообложения налогом на имуще­ство будут только:

«...движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во вре­менное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в со­вместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бух­галтерского учета...».

Кроме того, не признаются объектами налогообложения... земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)...» - для них действует другой налог, земельный, про который будет сказано ниже.

Если на балансе ПИФ имеются объекты, не являющиеся основными средствами в терминологии Минфина России, то такие объекты не являются объектами налогообложения налогом на имущество. ( ПБУ 6/01).

Таким образом, не облагаются налогом на имущество:

- незавершенные (недостроенные) объекты недвижимости, не введенные в эксплуата­цию,

- имущественные права на недвижимое имущество (например, права аренда либо права из инвестиционных контрактов),

- проектно-сметная документация,

- объекты недвижимости (даже оформленные в собственность), предназначенные для продажи.

Не облагаются налогом на имущество такие активы ПИФ, как ценные бумаги, банковские депозиты, выданные займы, приобретенные требова­ния по кредитам, иные финансовые вложения, дебиторская задолженность, денежные сред­ства и т.п.

С 01.01.2011 года для избегания непонимания со стороны налоговых органов, необходимо очень четко отражать в учете ПИФ объек­ты, не являющиеся основными средствами в терминологии ПБУ 6/01 Минфина России.

Завершенные объекты недвижимости, сдаваемые в аренду - они в любом случае будут являться основными средствами (см. подпункт «а» п.4 ПБУ 6/01 Минфина России). Соответственно, такие объекты придется учитываться на счете № 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и облагать налогом на имущество.

Все иные завершенные объекты недвижимости, которые не сдаются в аренду (даже если их планируется сдавать в аренду в дальнейшем), учитывать как товары для продажи на счете № 41 и иметь внутренний документ о том, что данные объекты планируются к продаже.

Если же указанные объекты начнут сдаваться в аренду, в этот момент их и следует перенести на счет № 03, начать облагать налогом на имущество. В этот же момент следует оформить внутренний документ о том, что предназначение объекта недвижимости измени­лось, и в связи с невозможностью его реализации он начинает сдаваться в аренду.

И если мы определись с уплатой налога на имущество, то встает вопрос об определении налоговой базы по тем объектам, которые облагаются налогом на имущество.

В соответствии с п.1 Статьи 375 НК РФ, «...налоговая база определяется как средне­годовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложе­ния, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установ­ленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике органи­зации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по уста­новленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода...».

Налоговая база должна определяться не по данным специальной отчетности ПИФ, направляемой в ФСФР, а по данным бухгалтерского учета ПИФ, в соответствии с его учет­ной политикой, которую нужно изменить при необходимости.

Для минимизации возможных претензий со стороны налоговых органов в связи с из­менением учетной политики ПИФ с 01.01.2011 г. в части прекращения отражения переоце­нок основных средств в бухгалтерском учете фондов, управляющим компаниям необходимо зафиксировать, что ведение именно бухгалтерского учета операций ПИФ начинают с 01.01.2011 г.

При этом тот учет операций ПИФ, который велся ранее, не являлся бухгалтерским и представлял собой внутренний, налоговый учет.

Для вновь создаваемых ПИФ в учетной политике лучше сразу предусматривать все перечисленные выше нормы, это позволит избежать завышения налоговой базы по налогу на имущество.

Все перечисленное позволит управляющим компаниям рассчитывать, начислять и уп­лачивать налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, а не с текущей ры­ночной стоимости имущества.

Осуществление переоценки имущества в бухгалтерском учете является правом, а не обязанностью (см.п.15 ПБУ 6/01 Минфина России).

Может случиться обратная ситуация, когда на балансе ПИФ находятся объекты основных
средств, первоначальная стоимость которых, по мнению управляющей компании,
слишком велика по сравнению с их текущей рыночной стоимостью.

В этом случае, на наш взгляд, до 01.01.2011 г. необходимо сделать новую независи­мую оценку данных объектов, которая позволит переоценить объекты по меньшей стоимо­сти.

В данной ситуации в учетной политике ПИФ нужно сохранить норму об отражении объектов основных средств в бухгалтерском учете ПИФ по оценочной стоимости, однако в любом случае имеет смысл добавить норму о начислении амортизации.

О земельном налоге

В соответствии с Федеральным Законом № 308-ФЗ от
27.11.2010 г. внесены изменения в п.1 Статьи 388 «Налогоплательщики» НК РФ.

С 01.01.2011 г. п.1 этой статьи будет выглядеть так:

«...1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, призна­ваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом";

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой ин­вестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд...».

Таким образом, земельные участки, находящиеся на балансах ПИФ, с 01.01.2011 будут являться объектами налогообложения земельным налогом.

Поскольку налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стои­мость земельных участков, порядок отражения земельных участков в бухгалтерском учете ПИФ не имеет принципиального значения для целей исчисления земельного налога.

Однако мы рекомендуем предусмотреть в учетной политике ПИФ для целей бухгал­терского учета земельных участков порядок, аналогичный порядку бухгалтерского учета прочих объектов основных средств (с поправкой на то, что в соответствии с нормативными документами Минфина России, земельные участки не амортизируются и не переоценивают­ся - см.абзац пятый п. 17 ПБУ 6/01 Минфина России и абзац третий п.43 «Методических ука­заний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина Рос­сии № 91н от 13.10.2003 г. в действующей редакции).

Такой подход придаст учетной политике большую убедительность и логичность.

Т.е. если управляющая компания принимает решение сформировать учетную полити­ку ПИФ для целей бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 6/01 Минфина Рос­сии (т.е. признает учет операций ПИФ в качестве именно бухгалтерского учета), это означает следующее:

- Если в учетной политике ПИФ будет предусмотрено, что основные средства отра­жаются по первоначальной стоимости, аналогичным образом имеет смысл отражать и зе­мельные участки.

- Если в учетной политике ПИФ будет предусмотрено отражение основных средств по стоимости с учетом переоценки, то земельные участки должны являться исключением из этого правила, т.к. в соответствии с абзацем третьим п.43 «Методических указаний по бух­галтерскому учету основных средств», земельные участки не подлежат переоценке.

- Если в учетной политике ПИФ будет предусмотрено начисление амортизации по ос­новным средствам, то земельные участки должны являться исключением из этого правила, т.к. в соответствии с абзацем пятым п. 17 ПБУ 6/01 Минфина России земельные участки не амортизируются.


04.02.2011


Возврат к списку